Реформація балансу – списання прибутку чи збитку, отриманого протягом року роботи підприємства. Операція проводиться в останній день року, перед складанням фінансової звітності.
Підготовка до реформації
Перед реформацією балансу бухгалтеру ще раз треба переконатися, що всі необхідні операції виконано та коректно проведено — зарплату (податки, внески) нараховано, інвентаризацію наприкінці року проведено, а документи — в повному порядку. Тільки в цьому випадку можна приступати до закриття місяця, а потім року.
Крок 1 – Визначаємо фінансовий результат за місяць
Закриття місяця проводять в останній день кожного місяця і грудень не виняток. Бухгалтеру потрібно виявити прибуток або збиток за грудень та списати отримані дані на рахунок 99. Але спочатку розглянемо теорію виявлення фінансового результату за місяць.
Фінансовий результат роботи фірми за місяць збирається на двох рахунках – 90 і 91. За рахунком 90 "Продажі" проходить інформація з основної діяльності фірми, отримана при реалізації товарів, послуг. До нього відкрито кілька субрахунків, кожен із яких зберігає певні дані.
Примітно, що рахунок 90 не має сальдо, але на субрахунках, відкритих до нього, завжди є залишки. Коли ми продаємо товар, проводимо реалізацію трьома записами: отримання виручки, нарахування вихідного ПДВ і списання собівартості товару. Відповідні суми осідають на своїх субрахунках і збираються там до кінця місяця. Коли бухгалтер закриває місяць, він підбиває підсумки діяльності підприємства за цей місяць.Простіше кажучи, порівнює суми отриманої виручки із сумами, які вже довелося віддати (собівартість), або ще доведеться заплатити — ПДВ, акцизи За отриманою різницею укладають, як працювала фірма цього місяця.
Приклад від «КонсультантПлюс».
Як закрити рахунок 90
У 2023 році ТОВ "Динаміт" отримало виручку від продажу товарів в сумі 1 770 000 руб. ТОВ "Динаміт" зробив проводки: … Отримайте пробний демодоступ до довідково-правової системи та безкоштовно читайте продовження прикладу .
Так, якщо виручка (рах. 90.1) виявилася більшою за собівартість (рах. 90.2) і податків (рах. 90.3 і 90.4), то фірма отримала прибуток. І, навпаки, якщо собівартість і податки перевищили отриману виручку, то йдеться про збиток. .
Як бухгалтер порівнює дані по всіх цих субрахунках? Для зіставлення інформації є спеціальний субрахунок – 90.9.
При створенні таких записів субрахунки з 90.1 по 90.4 закриються, а на субрахунку 90.9 з'явиться залишок. за дебетом, то вважаємо, що компанія відпрацювала з прибутком. то на збиток.
З рахунком 91 картина аналогічна. Він також збирає дані про доходи і витрати фірми за місяць, розподіляючи їх за відповідними субрахунками — 91.1 і 91.2 Однак мова вже йде не про реалізацію, а про інші напрямки діяльності компанії.Для визначення результатів роботи тут також є спеціальний субрахунок — 91.9. Підсумок і за іншими напрямками фірми визначаються аналогічно.
У результаті рахунках 90.9 і 91.9 з'являються залишки, які треба звести разом. Для цього бухгалтер спише дані з обох рахунків на інший (єдиний) рахунок 99. І тоді буде зрозумілий загальний результат у всіх напрямках фірми.
Таким чином, 99-й рахунок щомісяця отримує нову порцію даних та зберігає їх до кінця року. Саме по ньому оцінюють загальні фінансові підсумки діяльності фірми в поточному році. Якщо кредитове сальдо, то компанія має прибуток. Якщо дебетове, то працює на збиток.
За такою процедурою закривається щомісяця. Однак якщо закінчується рік, бухгалтеру доводиться підбивати підсумки діяльності фірми за весь рік. Тому 31 грудня він виконує ще одну важливу процедуру, яка називається реформацією бухгалтерського балансу.
Реформація балансу: як визначити результат за рік
По сальдо 99-го рахунки бухгалтерія бачить підсумки діяльності підприємства. Однак цього мало. По-перше, потрібно обнулити рахунок 99, тому що він зберігає лише річний результат і в новий рік має увійти чистим. По-друге, компанія має ще один рахунок, який показує результат роботи за всю історію існування фірми. Це рахунок 84, на ньому накопичуються дані за всі роки. І цей рік, що зараз закривається, не виняток. Отриманий результат потрібно додати до загальної маси відомостей, що зберігаються на рахунку 84. Він, на відміну від 99-го рахунку, ніколи не обнулюється.
Бухгалтер вирішить обидві завдання однією проводкою. Якщо отримали прибуток, то відправляємо його на кредит рахунка 84. Якщо отримали збиток, то дебет рахунка 84.Яким би не був результат, після такого проведення 99-й рахунок закривається «у нуль», а 84-й отримує чергову порцію даних. Процес передачі відомостей із рахунку 99 з цього приводу 84 називається реформацією балансу. Проведення з реформації балансу залежать від отриманого результату.
Реформація балансу 1С 8.3: покрокова інструкція
А тепер переходимо до практики — все, що писали вище, проведемо в бухгалтерській програмі 1С. По суті всі дії займають лічені хвилини, процес йде в одному розділі, жодних кореспонденцій ми не робимо. Тільки спостерігаємо та контролюємо результат.
Процедура виконується у розділі "Закриття місяця" (Операції – Закриття місяця). У робочому полі програми показано перелік операцій, які мають бути виконані перед закриттям року згідно з регламентом.
Оскільки реформація балансу передбачає закриття рахунків 90, 91 та 99, то спочатку програма проведе регламентовані операції і лише потім відреформує баланс. При незавершених операціях закриття місяця, і більше року, неможливо.
Для закриття місяця бухгалтер натисне лише одну кнопку — «Виконати закриття місяця». Програма запустить роботу щодо виконання регламентованих операцій. У міру виконання відзначатиме їх зеленим кольором і галочкою.
У процесі роботи система створить необхідні кореспонденції рахунків та сформує звіти. Завдання бухгалтера переконатися, що все пройшло коректно. Перевірити проводки можна, не виходячи з розділу: потрібно натиснути на посилання «Реформація балансу» та вибрати команду «Показати проводки».
Після реформації потрібно перевірити аналітику субрахунків, якої тепер не повинно бути — сальдо по субрахунках 90, 91 та рахунку 99 стали нульовими. Ці рахунки будуть порожніми.Натомість за рахунком 84 пройде оборот і збільшиться кінцевий залишок — нерозподілений прибуток чи непокритий збиток.
Якщо результат роботи програми відповідає правилам бухобліку, реформацію можна вважати виконаною. Після цього рік визнається закритим, залишається лише нарахувати дивіденди і підготувати фінансову звітність.
Підбиваємо підсумки
Реформація балансу проводиться в останній день року і передбачає перенесення залишків з рахунку 99 на рахунок 84. Нагромаджене сальдо за рахунком 84 відображається у бухгалтерському балансі та звіті про фінансові результати.
Більш повну інформацію на тему ви можете знайти в КонсультантПлюс.
Безкоштовний безкоштовний доступ до системи на 2 дні.
Щороку на 31 грудня у бухгалтерському обліку проводиться реформація бухгалтерського балансу. У сучасних умовах переважно проводки для цього формуються автоматично за допомогою бухгалтерських програм. Тим не менш, бухгалтеру необхідно усвідомлювати порядок та причини проведення різних операцій, а також розбиратися в тому, як відбувається процес реформації балансу. Це дає можливість контролювати дії програми та, за необхідності, вносити корективи. Докладніше про те, що є реформацією балансу, ви можете дізнатися з нашої статті.
Зміст статті:
1.Реформація балансу
2.Реформація балансу проводки
3.Реформація балансу приклад
4.Реформація балансу в 1С
1.Реформація балансу
Реформація бухгалтерського балансу є процес закриття рахунків 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати», 99 «Прибутки та збитки», з метою досягнення нульового сальдо на цих рахунках.
Цей процес здійснюється у двох випадках:
Щорічно до кінця фінансового року на 31 грудня;
Перед ліквідацією підприємства.
Перед проведенням реформації балансу необхідно зробити перевірку та підготовку. Для цього складається наказ про проведення інвентаризації та формується комісію для виконання цього завдання. Члени комісії здійснюють перегляд майна та проводять порівняння з даними контрагентів.
Далі створюються описи та акти, у яких числа зіставляються з бухгалтерської документацією, і за виявленні розбіжностей оформляються звірювальні відомості. Зрештою підписується відомість обліку виявлених результатів інвентаризації.
Другий крок: закриття місяця. Щомісяця, в останній день, залишок на рахунках 90 та 91 переноситься на рахунок 99 (відповідні проводки представлені нижче).
Третій етап: закриття року. В останній день року (або дату ліквідації) виконується операція з реформації: залишок на рахунку 99 списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
2.Реформація балансу проводки
Проведення під час реформації балансу:
Дп 90.1 Кт 90.9 – закрито субрахунок "Виручка";
Дп 90.9 Кт 90.2 – закрито субрахунок «Собівартість продажів»;
Дп 90.9 Кт 90.3 – закрито субрахунок "ПДВ";
Дп 91.1 Кт 91.9 – закрито субрахунок "інші доходи";
Дп 91.9 Кт 91.2 – закрито субрахунок "інші витрати".
Дп 99 Кт 84 – відбито нерозподілений прибуток.
Або Дп 84 Кт 99 – відображено збиток за підсумками року.
3.Реформація балансу приклад
Реформацію балансу розберемо з прикладу. На практиці, звичайно, буде багато операцій протягом року по 90 та 91 рахунку, наприкінці місяця за ними визначатиметься фінансовий результат, а наприкінці року проводитиметься реформація балансу. Наприклад ми візьмемо лише дві операції: за 90 і 91 рахунками, відповідно.
Приклад:
Підприємство реалізувало готову продукцію у сумі 1 200 000 рублів, включаючи ПДВ 20%. Собівартість продукції 800 000 руб. Крім цього, підприємство реалізувало основний засіб (не основна діяльність) первісна вартість якого 150 000 руб. та сума нарахованого амортизації 70 000 руб. Продажна вартість ОС 120 000 руб., включаючи ПДВ 20%. Скласти бухгалтерські проведення, визначити фінансовий результат, зробити реформацію балансу.
Почнемо із реалізації готової продукції. Для відображення даних операцій використовуватимемо рахунок 90 «Продажі»
Дп 62 Кт 90.01 – 1200000 руб. (Відображається продажна вартість продукції, включаючи ПДВ)
Дп 90.03 Кт 68 – 200 000 руб. (відбивається ПДВ з реалізації)
Дп 90.02 Кт 43 – 800 000 руб. (Списано собівартість продукції)
Далі нам потрібно визначити фінансовий результат за рахунком 90. Для цього ми порівнюємо дебет та кредит рахунка. У прикладі кредит більше на 200 000 крб., отже ми отримали прибуток. Відобразимо прибуток проводкою:
Дт 90.09 Кт 99 – 200 000 руб. (відбивається прибуток, цю проводку робимо наприкінці місяця)
Тепер якщо ми подивимося рахунок 90 без субрахунків, він у нас закрився, т.к. і з дебету і з кредиту суми однакові.
Але лишилися суми на субрахунках. Їх ми закриватимемо наприкінці року.
По Кт 90.01 – 1200000 руб.
По Дт 90.02 – 800 000 руб.
За Дп 90.03 – 200 000 руб.
По Дт 90.09 – 200 000 руб.
Тепер відобразимо операції з реалізації основного засобу. З ми відбиватимемо з допомогою рахунки 91, т.к. це в нас разова реалізація.
Дт 01.09 Кт 01.01 – 150 000 руб. (Списується первісна вартість основного засобу)
Дт 02 Кт 01.09 – 70 000 руб. (списується сума нарахованої амортизації)
Дт 91.02 Кт 01.09 – 80 000 руб.(списується залишкова вартість основного засобу)
Дп 62 Кт 91.01 – 120 000 руб. (Відображається продажна вартість ОЗ з ПДВ)
Дп 91.02 Кт 68 – 20 000 руб. (відбивається ПДВ з реалізації)
Далі нам потрібно визначити фінансовий результат за рахунком 91. Для цього ми порівнюємо дебет та кредит рахунка. У прикладі кредит більше на 20 000 крб., отже ми отримали прибуток. Відобразимо прибуток проводкою:
Дт 91.09 Кт 99 – 20 000 руб. (відбивається прибуток, цю проводку робимо наприкінці місяця)
Тепер якщо ми подивимося рахунок 90 без субрахунків, він у нас закрився, т.к. і з дебету і з кредиту суми однакові.
Але лишилися суми на субрахунках. Їх ми закриватимемо наприкінці року.
За Кт 91.01 – 120 000 руб.
За Дп 91.02 – 100 000 руб.
По Дт 91.09 – 20 000 руб.
Наприкінці року треба зробити реформацію балансу, тобто. закрити рахунок 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (збиток) та закрити субрахунки до рахунків 90 та 91.
Рахунок 99 має аналогічну структуру, як і рахунки 90 і 91. Тобто дебетом рахунки показуються збитки, за кредитом прибуток.
У прикладі в нас лише прибуток за кредитом рахунки 99 загальну суму 220 000 крб.
Відбиваємо цю суму проводкою:
Дп 99 Кт 84 – 220 000 руб.
Якби за підсумками року ми зазнали збитків, то відобразили б його зворотним проведенням
Тепер нам потрібно закрити субрахунки до рахунків 90 і 91. Для цього ми переносимо кожен субрахунок у протилежний бік (з дебету в кредит і навпаки), а кореспондуючим ставимо субрахунок 09
Дп 90.01 Кт 90.09 – 1200000 руб.
Дт 90.09 Кт 90.02 – 800 000 руб.
Дт 90.09 Кт 90.03 – 200 000 руб.
Дт 91.01 Кт 91.09 – 120 000 руб.
Кт 91.09 Кт 91.02 – 100 000 руб.
Таким чином, всі субрахунки до рахунків 90 і 91 закриваються.
4.Реформація балансу в 1С
Реформація балансу у 1С Бухгалтерія 8 ред. 3.0 провадиться автоматично окремою регламентною операцією при закритті місяця. Реформація є завершальним етапом при закритті грудня. Її виконання неможливе, якщо існує хоча б одна незавершена операція. Для завершення місяця потрібно просто натиснути відповідну кнопку.
Після цього розпочнеться виконання алгоритму щодо регламентних операцій. Кожна виконана операція буде виділена зеленим кольором, а також отримає зелену галочку.
Після завершення реформації буде сформовано відповідні бухгалтерські проводки, які можна перевірити. Для цього достатньо скористатися командою "Показати проводки", яка доступна при натисканні правою кнопкою миші на пункті "Реформація балансу".
Ще більше інформації з бухгалтерського обліку, податків та роботи в 1С Бухгалтерія 8 дивіться в курсі «Абетка бухгалтера на ОСНО». В курсі ви знайдете весь облік з нуля до складання звітності в теорії та практиці в 1С Бухгалтерія 8.
Підписуйтесь на наш телеграм
Реформація балансу – обов'язковий щорічний заключний етап роботи з бухгалтерськими даними. Процедура реформації балансу призводить до формування величини нерозподіленого прибутку або непокритого збитку, що відображається у рядку 1370 бухбалансу. Розглянемо особливості цієї процедури.
Навіщо проводиться реформація балансу
Фінансовий результат роботи кожної організації протягом звітного року визначається щомісяця. Цього вимагають як інтереси осіб, використовують дані бухобліку у роботі, а й правила закриття рахунків обліку витрат.
Поточний фінрезультат формується наростаючим підсумком за рахунок додавання даних за черговий закритий місяць року. В обліку він відображається відокремлено на рахунку бухобліку, відмінному від того, на якому показано фінрезультат роботи за попередні роки. Це дозволяє:
- контролювати процес формування фінрезультату;
- аналізувати співвідношення його складових;
- відстежувати його величину без впливу на неї даних попередніх років.
Однак після завершення звітного року його фінрезультат має бути приєднаний до загального результату роботи за весь період існування фірми, щоб новий рік було розпочато з нульовими показниками на рахунках бухобліку поточного фінрезультату. Це досягається шляхом реформування балансу.
Коли потрібно реформувати баланс
З огляду на своє смислове призначення реформація балансу є останньою бухгалтерською операцією, що здійснюється в поточному році. Відповідно здійснюється вона останнім днем року — 31 грудня.
Однак із цього правила існує 1 виняток. В інші терміни реформування балансу проводять, якщо компанія ліквідується до закінчення календарного року. Процес ліквідації супроводжується складанням ліквідаційного балансу, що підпорядковується загальним правилам формування цього звіту, але складається у інші терміни.
Докладніше про ліквідаційний баланс читайте у матеріалі «Ліквідаційний баланс – приклад нульового балансу за новою формою».
Підготовчий етап реформації
Реформація балансу передбачає закриття рахунків 90, 91, 99. При цьому рахунки 90 і 91 на яких, по суті, значиться нульовий підсумковий результат, оскільки на їх субрахунках 90/9 та 91/9 протягом року накопичуються суми прибутку (збитків), відповідно, продажів та інших доходів/витрат, повинні бути просто обнулені.Нагадаємо, що поточний фінрезультатат, що щомісяця формується, відображається на рахунку 99 шляхом списання туди фінансових підсумків, що утворюються на субрахунках 90/9 і 91/9.
Таким чином, реформація балансу складається з двох процедур:
- обнулення даних за рахунками 90 і 91, які мають нульове підсумкове сальдо, але містять цифри, які слід забрати з цих рахунків;
- закриття рахунку 99, на якому сформовано фінрезультат поточного року, з метою приєднання його величини до фінрезультату минулих років.
Обнулення даних, що є на рахунках 90 та 91, здійснюється шляхом внутрішніх проводок за цими рахунками, за яких цифри з усіх наявних на рахунку субрахунків списуються на субрахунки 90/9 та 91/9.
Заключний етап реформації
На заключному етапі закривається рахунок 99. Нагадаємо, що на цьому рахунку крім фінрезультату, сформованого у кореспонденції з рахунками 90 та 91, враховуються:
- не застосовують ПБУ 18/02 – суми нарахованого податку на прибуток;
- застосовуючи ПБО 18/02 – значення умовної витрати (доходу) з податку на прибуток та постійних податкових зобов'язань.
Про те, якими проводками при застосуванні ПБО 18/02 у бухобліку відображається процес нарахування суми податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, читайте у Готовому рішенні від КонсультантПлюс. Якщо у вас немає доступу до цієї правової системи, пробний доступ можна отримати безкоштовно.
Тут же можуть бути враховані:
Реформація балансу завершується проводками, які списують дані, накопичені на рахунку 99, на рахунок 84.
Більше подробиць дивіться у статті "Реформація балансу: бухгалтерські проводки".
Реформація балансу: проводки, якщо отримано прибуток
В обліку ТОВ «Успіх» за підсумками року за рахунком 99 відображено:
- субрахунок 99/1 «Прибутки та збитки» – 210 000 руб. (кредитове сальдо);
- субрахунок 99/2/1 "Умовний витрата з податку на прибуток" – 42 000 руб. (Дебетове сальдо);
- субрахунок 99/2/3 «ПНО» – 6300 руб. (Дебетове сальдо).
При реформації балансу проведення будуть наступними:
Підсумок, сформований у результаті субрахунку 99/1 (210 000 – 42 000 – 6 300 = 161 700 крб.), дасть кредитове сальдо. Його списання відобразить останню операцію з реформації балансу – проведення Дп 99/1 Кт 84 у сумі 161 700 крб., рівну величині чистий прибуток за звітний рік.
Як прибуток від продажів відображається у бухгалтерській звітності, дивіться у Путівнику від КонсультантПлюс. Пробний доступ до системи можна отримати безкоштовно.
Реформація балансу: проводки, якщо отримано збиток
В обліку ТОВ «Успіх» за підсумками року за рахунком 99 відображено:
- субрахунок 99/1 «Прибутки та збитки» – 210 000 руб. (Дебетове сальдо);
- субрахунок 99/2/2 "Умовний дохід з податку на прибуток" – 42 000 руб. (кредитове сальдо);
- субрахунок 99/2/3 «ПНО» – 6300 руб. (Дебетове сальдо).
При реформації балансу проведення будуть наступними:
У результаті субсчете 99/1 сформується дебетове сальдо у сумі 174 300 крб.
(-210 000 + 42 000 – 6300 = 174 300 руб.). Воно спишеться з цього приводу 84 проводкою Дт 84 Кт 99/1 і відобразить величину чистого збитку звітний рік.
Податкові аспекти при реформації балансу
Через відмінностей у визнанні доходів та витрат у бухгалтерському та податковому обліку можлива наступна ситуація: за даними податкового обліку діяльність компанії збиткова, а в бухобліку є прибуток.
У цьому величина прибуток не може бути негативною, і податку з прибутку у разі відсутня (немає прибутку — немає податку).За законом отриманий податковий збиток можна враховувати протягом 10 наступних років (ст. 283 НК РФ).
В ситуації, що описується, бухгалтеру на 31 грудня доведеться відобразити в обліку відкладений податковий актив. Розрахувати його легко: суму податкових збитків слід помножити на ставку прибуток. На отриману суму слід зробити запис: Дп 09 Кт 68.
В результаті сума нарахованого податку на прибуток стає нульовою, розбіжності між податковим обліком та бухгалтерською звітністю відсутні.
Про правила перенесення збитків та чинні при цьому обмеження читайте у матеріалі Як і на який термін можна здійснити перенесення збитків на майбутнє?.
Підсумки
Реформація балансу являє собою процес, що призводить до обнулення даних на рахунках 90, 91 і 99. Перші 2 рахунки, що мають нульове підсумкове сальдо в силу правил формування цифр, що відбиваються на них, закривають внутрішніми проводками. Закриття рахунку 99 відбувається із застосуванням внутрішніх проводок, що закривають аналітику по ньому за рахунок загального фінрезультату, та підсумкової проводки, що списує суму чистого прибутку (збитку) на рахунок 84.