Підприємство може купувати, отримувати, формувати свої господарські кошти за рахунок власних джерел, за рахунок позикових джерел та залучених потенціалів.
Власні джерела – статутний капітал знаходиться у розпорядженні підприємства та є його власністю, створений за рахунок вкладу засновників, проданих акцій.
Позикові джерела – кредити, видані банком за умови повернення та цільового використання.
- 1. Партнерські кредити, що видаються співробітниками підприємства та організацій на договірних умовах
- 2. Реалізовані акції, облігації, цінні папери
- 3. Заборгованості постачальникам на вартість одержаних від нього матеріальних цінностей, наданих послуг, виконаних робіт, але ще не сплачених
- 4. Заборгованість працівникам
- 5. Заборгованості з не звітів до бюджету, органів соціального страхування
Усі види тимчасових залучених джерел утворюють кредитну заборгованість, тобто. заборгованості цього підприємства іншому підприємству, приватним особам. У свою чергу заборгованість інших підприємств даному підприємству визначає дебіторську заборгованість:
Класифікація господарських засобів за складом та розміщенням
Залежно від складу та розміщення (характеру використання) господарські кошти діляться на: необоротні (основний капітал) та оборотні активи (оборотний капітал).
Необоротні активи включають нематеріальні активи, основні засоби, незавершене будівництво, дохідні вкладення в матеріальні цінності, довгострокові фінансові вкладення, відкладені податкові активи, інші необоротні активи.
Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух активів організації, які відповідно до правил бухгалтерського обліку належать до основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, а також операцій, пов'язаних з їх будівництвом, придбанням та вибуттям.
Нематеріальні активи – це об'єкти довгострокового користування, що не мають фізичної основи, але мають вартісну оцінку та приносять дохід. Як і основні засоби, нематеріальні активи переносять свою вартість на продукт, що створюється не відразу, а поступово, в міру амортизації.
Рахунок 04 «Нематеріальні активи» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів організації, а також про витрати організації на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи.
При вибутті об'єктів нематеріальних активів (продаж, списання, передача безоплатно та ін.) їх вартість, врахована на рахунку 04 «Нематеріальні активи», зменшується на суму нарахованої за час використання амортизації (з дебету рахунку 05 «Амортизація нематеріальних активів»). Залишкова вартість об'єктів, що вибули, списується з рахунку 04 «Нематеріальні активи» на рахунок 91 «Інші доходи та витрати».
Основні кошти – це засоби праці, що використовуються під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг протягом більше одного року.Вони застосовуються в різних сферах застосування суспільної праці (матеріальне виробництво, товарне звернення та невиробнича сфера). Основні засоби беруть участь у процесі виробництва тривалий час, зберігаючи у своїй натуральну форму. Їхня вартість переноситься на створювану продукцію не відразу, а поступово, частинами, в міру амортизації.
Рахунок 01 «Основні засоби» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух основних засобів організації, що знаходяться в експлуатації, запасі, на консервації, в оренді, довірчому управлінні.
Основні кошти приймаються до бухгалтерського обліку за рахунком 01 «Основні кошти» за первісною вартістю. Об'єкт основних засобів, що у власності двох чи кількох організацій, відображається кожною організацією на рахунку 01 «Основні кошти» у відповідній частці.
Ухвалення до бухгалтерського обліку основних засобів, а також зміна первісної вартості їх при добудові, дообладнанні та реконструкції відображається за дебетом рахунку 01 «Основні кошти» у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Зміна первісної вартості під час переоцінки відповідних об'єктів відображається за рахунком 01 «Основні кошти» у кореспонденції з рахунком 83 «Додатковий капітал».
Незавершене будівництво – це витрати організації на будівельно-монтажні роботи, придбання будівель, обладнання, транспортних засобів, інструменту, інвентарю; витрати на проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи та ін.
Витрати виробництва. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про витрати на звичайні види діяльності організації (крім витрат на продаж).
Формування інформації про витрати за звичайними видами діяльності ведеться або на рахунках 20 – 29, або на рахунках 20 – 39. В останньому випадку рахунки 20 – 29 використовуються для угруповання витрат за статтями, місцями виникнення та іншими ознаками, а також обчислення собівартості продукції (робіт , послуг); рахунки 30 – 39 застосовуються для обліку витрат за елементами витрат. Взаємозв'язок обліку витрат за статтями та елементами здійснюється за допомогою спеціально відчинених відбивних рахунків. Склад та методика використання рахунків 20 – 39 при такому варіанті обліку встановлюється організацією виходячи з особливостей діяльності, структури, організації управління на основі відповідних рекомендацій Міністерства фінансів Російської Федерації.
Прибуткові вкладення матеріальні цінності – це вкладення організації у частину майна, будівлі, приміщення, устаткування та інші цінності, мають матеріально-речову форму, надані організацією за плату у тимчасове користування з отримання доходу.
Рахунок 03 «Прибуткові вкладення матеріальні цінності» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух вкладень організації у частину майна, будівлі, приміщення, устаткування та інші цінності, що мають матеріально-речову форму (далі – матеріальні цінності), що надаються організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу.
Матеріальні цінності, придбані (надійшли) організацією для надання за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування), приймаються до бухгалтерського обліку на рахунку 03 «Прибуткові вкладення в матеріальні цінності» за первісною вартістю, виходячи з фактично вироблених витрат на придбання їх, включаючи витрати з доставки, монтажу та встановлення.
Матеріальні цінності, придбані (надійшли) організацією для надання за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, приймаються до бухгалтерського обліку за дебетом рахунку 03 «Прибуткові вкладення матеріальних цінностей» у кореспонденції з рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи».
Амортизація матеріальних цінностей, що надаються у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу, враховується на рахунку 02 «Амортизація основних засобів» окремо.
Для обліку вибуття (продажу, списання, часткової ліквідації, передачі безоплатно та інших.) матеріальних цінностей, врахованих з рахунку 03 «Дохідні вкладення матеріальних цінностей», щодо нього може відкриватися субрахунок «Вибуття матеріальних цінностей». У дебет цього субрахунку переноситься вартість об'єкта, що вибуває, а в кредит – сума накопиченої амортизації. Після закінчення процедури вибуття залишкова вартість об'єкта списується з рахунку 03 «Дохідні вкладення матеріальних цінностей» з цього приводу 91 «Інші доходи та витрати».
Аналітичний облік за рахунком 03 «Дохідні вкладення матеріальні цінності» ведеться за видами матеріальних цінностей, орендарів і окремих об'єктів матеріальних цінностей.
Довгострокові фінансові вкладення – всі види фінансових вкладень організації терміном понад рік: інвестиції в дочірні і залежні суспільства, в статутні (складальні) капітали інших організацій, державні цінних паперів, і навіть у позики, надані іншим організаціям.
Відстрочені податкові активи – та частина відстроченого податку з прибутку, що має призвести до зменшення прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним чи наступних звітних періодах. Відстрочений податковий актив виникає, коли момент визнання витрат (доходів) у бухгалтерському та податковому обліку не збігається.
Рахунок 09 «Відстрочені податкові активи» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух відстрочених податкових активів. Відстрочені податкові активи приймаються до бухгалтерського обліку у розмірі величини, що визначається як добуток віднімаються різниці, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, що діє на звітну дату.
За дебетом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з кредитом рахунки 68 «Розрахунки з податків і зборів» відображається відстрочений податковий актив, який збільшує величину умовної витрати (доходу) звітного періоду.
За кредитом рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» у кореспонденції з дебетом рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів» відображається зменшення або повне погашення відстрочених податкових активів у рахунок зменшення умовної витрати (доходу) звітного періоду.
Відстрочений податковий актив під час вибуття об'єкта активу, за яким він був нарахований, списується з кредиту рахунку 09 «Відстрочені податкові активи» до дебету рахунку 99 «Прибутки та збитки».
Аналітичний облік відстрочених податкових активів ведеться за видами активів чи зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця.
Оборотні активи (оборотний капітал) складаються з матеріальних оборотних коштів, коштів, короткострокових фінансових вкладень та коштів у розрахунках.
Матеріальні оборотні засоби – це сировина та матеріали, спеціальний одяг, паливо, тара, покупні напівфабрикати, комплектуючі вироби, запасні частини, незавершене виробництво, тварини на вирощуванні та відгодівлі, витрати майбутніх періодів, податок на додану вартість за придбаними цінностями, готова продукція та товари для перепродажу товари відвантажені покупцям.
Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари тощо. цінностей організації (зокрема що у шляху і переробки).
Матеріали враховуються на рахунку 10 "Матеріали" за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами.
Вартість матеріалів, що залишилися на кінець місяця в дорозі або не вивезених зі складів постачальників, наприкінці місяця відображається за дебетом рахунку 10 «Матеріали» та кредитом рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» (без оприбуткування цих цінностей на склад).
Фактична витрата матеріалів у виробництві або для інших господарських цілей відображається за кредитом рахунку 10 «Матеріали» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або іншими відповідними рахунками.
При вибутті матеріалів (продажу, списанні, передачі безоплатно та інших.) їх вартість списується до дебету рахунки 91 «Інші доходи та витрати».
Аналітичний облік за рахунком 10 «Матеріали» ведеться за місцями зберігання матеріалів та окремими їх найменуваннями (видами, сортами, розмірами тощо).
Рахунок 20 «Основне виробництво» призначений узагальнення інформації про витрати виробництва, продукція (роботи, послуги) якого стала метою створення цієї організації. Зокрема, цей рахунок використовується для обліку витрат:
з випуску промислової та сільськогосподарської продукції;
з виконання будівельно-монтажних, геолого-розвідувальних та проектно-вишукувальних робіт;
щодо надання послуг організацій транспорту та зв'язку;
з виконання науково-дослідних та конструкторських робіт;
щодо утримання та ремонту автомобільних доріг тощо.
Рахунок 43 «Готова продукція» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції. Цей рахунок використовується організаціями, які здійснюють промислову, сільськогосподарську та іншу виробничу діяльність.
Готові вироби, придбані для комплектації (вартість яких не включається до собівартості продукції організації) або як товари для продажу, враховуються на рахунку 41 «Товари». Вартість виконаних робіт та наданих послуг на рахунку 43 «Готова продукція» не відображається, а фактичні витрати по них у міру продажу списуються з рахунків обліку витрат на виробництво на рахунок 90 «Продажі».
Прийняття до бухгалтерського обліку готової продукції, виготовленої на продаж, зокрема і продукції, частково призначеної для потреб організації, відбивається по дебету рахунки 43 «Готова продукція» у кореспонденції з рахунками обліку витрат за виробництво чи рахунки 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)».Якщо готова продукція повністю спрямовується для використання в самій організації, то вона на рахунок 43 «Готова продукція» може не доходити, а враховується на рахунку 10 «Матеріали» та інші аналогічні рахунки в залежності від призначення цієї продукції.
Кошти утворюються з залишків готівки в касі організації, на розрахунковому рахунку та інших рахунках у банках. Рахунки цього розділу призначені для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у російській та іноземних валютах, що перебувають у касі, на розрахункових, валютних та інших рахунках, відкритих у кредитних організаціях на території країни та за її межами, а також цінних паперів, платіжних та Фінансових документів.
Кошти в іноземних валютах та операції з ними враховуються на рахунках цього розділу в рублях у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземної валюти в установленому порядку. Одночасно ці кошти та операції відображаються у валюті розрахунків та платежів.
Рахунок 50 "Каса" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух коштів у касах організації.
До рахунку 50 «Каса» можуть бути відкриті субрахунки:
- 50-1 "Каса організації",
- 50-2 «Операційна каса»,
- 50-3 «Грошові документи» та ін.
По дебету рахунки 50 «Каса» відбивається надходження коштів і фінансових документів до каси організації. За кредитом рахунки 50 «Каса» відбивається виплата коштів і видача фінансових документів із каси організації.
Рахунок 51 «Розрахункові рахунки» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у валюті Російської Федерації на розрахункових рахунках організації, відкритих у кредитних організаціях.
По дебету рахунки 51 «Розрахункові рахунки» відбивається надходження коштів у розрахункові рахунки організації. За кредитом рахунки 51 «Розрахункові рахунки» відбивається списання коштів із розрахункових рахунків організації. Суми, які помилково віднесені до кредиту або дебету розрахункового рахунку організації та виявлені під час перевірки виписок кредитної організації, відображаються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» (субрахунок «Розрахунки за претензіями»).
Операції з розрахункового рахунку відображаються у бухгалтерському обліку на підставі виписок кредитної організації з розрахункового рахунку та доданих до них грошово-розрахункових документів.
Кошти у розрахунках включають різні види дебіторської та кредиторської заборгованостей.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з постачальниками та підрядниками за:
одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті виконані роботи та спожиті послуги, включаючи надання електроенергії, газу, пари, води тощо, а також щодо доставки чи переробки матеріальних цінностей, розрахункові документи на які акцептовані та підлягають оплаті через банк;
товарно-матеріальні цінності, роботи та послуги, на які розрахункові документи від постачальників чи підрядників не надійшли (так звані невідфактуровані поставки);
надлишки товарно-матеріальних цінностей, виявлені при їх прийманні;
отримані послуги з перевезень, у тому числі розрахунки з недоборів та переборів тарифу (фрахту), а також за всі види послуг зв'язку та ін.
Організації, які здійснюють при виконанні договору будівельного підряду, договору на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт та іншого договору функції генерального підрядника, розрахунки зі своїми субпідрядниками також відображають на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Усі операції, пов'язані з розрахунками за придбані матеріальні цінності, прийняті роботи або спожиті послуги, відображаються на рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" незалежно від часу оплати.
Рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» кредитується на вартість товарно-матеріальних цінностей, що приймаються до бухгалтерського обліку, робіт, послуг у кореспонденції з рахунками обліку цих цінностей (або рахунки 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей») або рахунків обліку відповідних витрат. послуги з доставки матеріальних цінностей (товарів), а також з переробки матеріалів на стороні записи за кредитом рахунки 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» виробляються у кореспонденції з рахунками обліку виробничих запасів, товарів, витрат за виробництво тощо.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» призначений для узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками.
Рахунок 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" дебетується в кореспонденції з рахунками 90 "Продажі", 91 "Інші доходи та витрати" на суми, на які пред'явлені розрахункові документи.
Рахунок 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» кредитується у кореспонденції з рахунками обліку коштів, розрахунків на суми платежів, що надійшли (включаючи суми отриманих авансів) тощо.При цьому суми отриманих авансів та попередньої оплати враховуються окремо.
Якщо за отриманим векселем, що забезпечує заборгованість покупця (замовника), передбачено відсоток, то в міру погашення цієї заборгованості робиться запис за дебетом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки» та кредитом рахунка 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» (на суму погашення заборгованості) та 91 «Інші доходи та витрати» (на величину відсотка).
Аналітичний облік за рахунком 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться за кожним пред'явленим покупцям (замовникам) рахунку, а при розрахунках плановими платежами – за кожним покупцем та замовником. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечувати можливість отримання необхідних даних щодо: покупців та замовників за розрахунковими документами, термін оплати яких не настав; покупцям та замовникам за не сплаченими у строк розрахунковими документами; авансам отриманим; векселям, термін надходження коштів за якими не настав; векселям, дисконтованим (врахованим) у банках; векселям, якими кошти не надійшли вчасно.
Облік розрахунків із покупцями та замовниками у межах групи взаємозалежних організацій, про діяльність якої складається зведена бухгалтерська звітність, ведеться на рахунку 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» окремо.
Боржники називаються дебіторами. Дебіторська заборгованість складається із заборгованості покупців за куплену в цієї організації продукцію, заборгованості підзвітних осіб за видані їм під звіт грошові суми та ін.
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами та кредиторами, не згаданими у поясненнях до рахунків 60 – 75: з майнового та особистого страхування; за претензіями; за сумами, утриманими з оплати праці працівників організації на користь інших організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів чи постанов судів та ін.
До рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» можуть відкриватися такі субрахунки:
- 76-1 «Розрахунки з майнового та особистого страхування»;
- 76-2 "Розрахунки за претензіями";
- 76-3 «Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами»;
- 76-4 «Розрахунки за депонованими сумами» та ін.
На рахунку 76-1 «Розрахунки з майнового та особистого страхування» відображаються розрахунки зі страхування майна та персоналу (крім розрахунків із соціального страхування та обов'язкового медичного страхування) організації, в якому організація виступає страхувальником.
Обчислені суми страхових платежів відображаються за кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших джерел страхових платежів.
Перерахування сум страхових платежів страховим організаціям відбивається за дебетом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» у кореспонденції з рахунками обліку коштів.
У дебет рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами» списуються втрати зі страхових випадків (знищення та псування виробничих запасів, готових виробів та інших матеріальних цінностей тощо) з кредиту рахунків обліку виробничих запасів, основних засобів та ін.За дебетом рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» також відображається сума страхового відшкодування, належна за договором страхування працівника організації у кореспонденції з рахунком 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій». Суми страхових відшкодувань, отриманих організацією від страхових організацій відповідно до договорів страхування, відображаються за дебетом рахунку 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки» та кредитом рахунка 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами». Не компенсовані страховими відшкодуваннями втрати від страхових випадків списуються з кредиту рахунки 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» з цього приводу 91 «Інші доходи та витрати» [7].